一位网友问起,我第一反映就是:是你自己想出来的?还是从哪儿看到的?既然有同道同闷者,方大胆四处求教。下面税安筹小编整理了一些资料,一起来看看吧。
  向我一向特喜欢的高手云集之群请教,持不含税观点者居多。
  个人所得税应税收入是否均不含增值税
  重复征税之说:但,此处重复,重在对同一税种不重复征税。如:关税、消费税就被包含于增值税的计税依据中。
  增值税为价外税之说:但,此处价外,主要是为了不因流转而被重复征收增值税。其他税种不必然均按不含税计征,除非有对该税种的明确规定。
  企业所得税不含税之说:但,按不含增值税计算收入总额,与实缴增值税本身不予税前扣除、成本不含税、年终有留抵税额的单独挂账,正好抵销,不影响企业所得税的成本结转、利润计算,也不会推迟应税所得的实现。在特定情况下,与含税计算对比,还可能造成提前纳税,因留抵税额的存在。而且,未取得增值税专用发票的,其所含增值税额就被纳入成本;减免增值税的,其增值税额就被纳入企业所得税的计税依据。
  当然,各税种的计税原理和征管需要是不一致的,单个税种有其自身逻辑,这种比较意义不大。
  知之为知之,不知不为以为知之;以以为知为当然知,当然知为不甚知之。
个人所得税应税收入是否均不含增值税?
  续求两位尊崇已久的老师教之,不得不服,尽知其惑,成竹于胸,撩拨浮云,望尽天涯。
  财税[2016]43号
  一、计征契税成交价格不含增值税
  二、房产出租的,计征房产税的租金收入不含增值税
  三、土地增值税纳税人转让房地产取得的收入为不含增值税收入。
  《中华人民共和国土地增值税暂行条例》等规定的土地增值税扣除项目涉及的增值税进项税额,允许在销项税额中计算抵扣的,不计入扣除项目,不允许在销项税额中计算抵扣的,可以计入扣除项目。
  四、个人转让房屋的个人所得税应税收入不含增值税,其取得房屋时所支付价款中包含的增值税计入财产原值,计算转让所得时可扣除的税费不包括本次转让缴纳的增值税
  个人出租房屋的个人所得税应税收入不含增值税,计算房屋出租所得可扣除税费不包括本次出租缴纳的增值税。个人转租房屋的,其向房屋出租方支付的租金及增值税额,在计算转租所得时予以扣除。
  五、免征增值税的,确定计税依据时,成交价格、租金收入、转让房地产取得的收入不扣减增值税额。
  六、在计征上述税种时,税务机关核定的计税价格或收入不含增值税
  分析:
  1. 本文明确列举成交价格、租金收入、转让房地产三类,此三类不含税。
  本文的成交价格指的是计征契税,不是指其他业务的成交价格。
  2. 本文只明确个人出租房屋、转让房屋,其租金收入、转让房屋收入,个人所得税应税收入不含增值税
  是否能引申为所有个税应税收入均不含增值税?如果个税应税收入均不含税,不必如此特定限定项目来制定文件。
  3. 第五条免征增值税的,明确三类价格不扣减增值税额。
  是否能引申为所有个税应税收入,免征增值税的均不扣减?没有依据的扩大理解是不严谨不合适的。
  财税[2018]164号
  三、关于保险营销员、证券经纪人佣金收入的政策
  保险营销员、证券经纪人取得的佣金收入,属于劳务报酬所得,以不含增值税的收入减除20%的费用后的余额为收入额,收入额减去展业成本以及附加税费后,并入当年综合所得,计算缴纳个人所得税。保险营销员、证券经纪人展业成本按照收入额的25%计算。
  扣缴义务人向保险营销员、证券经纪人支付佣金收入时,应按照《个人所得税扣缴申报管理办法(试行)》(国家税务总局公告2018年第61号)规定的累计预扣法计算预扣税款。
  国家税务总局公告2016年第45号
  一、个人保险代理人为保险企业提供保险代理服务应当缴纳的增值税和城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加,税务机关可以根据《国家税务总局关于发布〈委托代征管理办法〉的公告》(国家税务总局公告2013年第24号)的有关规定,委托保险企业代征。
  个人保险代理人为保险企业提供保险代理服务应当缴纳的个人所得税,由保险企业按照现行规定依法代扣代缴。
  二、[条款修改]个人保险代理人以其取得的佣金、奖励和劳务费等相关收入(以下简称“佣金收入”,不含增值税)减去地方税费附加及展业成本,按照规定计算个人所得税
  展业成本,为佣金收入减去地方税费附加余额的40%。
  三、接受税务机关委托代征税款的保险企业,向个人保险代理人支付佣金费用后,可代个人保险代理人统一向主管国税机关申请汇总代开增值税普通发票或增值税专用发票。
  四、保险企业代个人保险代理人申请汇总代开增值税发票时,应向主管国税机关出具个人保险代理人的姓名、身份证号码、联系方式、付款时间、付款金额、代征税款的详细清单。
  保险企业应将个人保险代理人的详细信息,作为代开增值税发票的清单,随发票入账。
  五、主管国税机关为个人保险代理人汇总代开增值税发票时,应在备注栏内注明“个人保险代理人汇总代开”字样。
  六、本公告所称个人保险代理人,是指根据保险企业的委托,在保险企业授权范围内代为办理保险业务的自然人,不包括个体工商户。
  七、证券经纪人、信用卡和旅游等行业的个人代理人比照上述规定执行。信用卡、旅游等行业的个人代理人计算个人所得税时,不执行本公告第二条有关展业成本的规定。
  国税函[2009]639号规定,《国家税务总局关于个人所得税若干业务问题的批复》(国税函〔2002〕146号)有关财产租赁所得个人所得税前扣除税费的扣除次序调整为:(一)财产租赁过程中缴纳的税费;(二)向出租方支付的租金;(三)由纳税人负担的租赁财产实际开支的修缮费用;(四)税法规定的费用扣除标准。
  国税函[2006]454号(全文已被财税【2018】164号废止)
  一、根据保监会《关于明确保险营销员佣金构成的通知》(保监发〔2006〕48号)的规定,保险营销员的佣金由展业成本和劳务报酬构成。按照税法规定,对佣金中的展业成本,不征收个人所得税;对劳务报酬部分,扣除实际缴纳的营业税金及附加后,依照税法有关规定计算征收个人所得税
  根据目前保险营销员展业的实际情况,佣金中展业成本的比例暂定为40%。
  二、各级税务机关要严格按照税法及上述规定计征税款,不得擅自扩大政策的适用范围、口径和标准,不得执行违反国家统一规定的政策。
  财税字[1997]103号
  非本企业雇员为企业提供非有形商品推销、代理等服务活动取得的佣金、奖励和劳务费等名目的收入,无论该收入采用何种计取方法和支付方式,均应计入个人从事服务业应税劳务的营业额,按照《中华人民共和国营业税暂行条例》及其实施细则和其他有关规定计算征收营业税;上述收入扣除已缴纳的营业税税款后,应计入个人的劳务报酬所得,按照《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例和其他有关规定计算征收个人所得税
  分析:
  1. 21年的时间跨度中,可扣减的应税所得项目惊人一致。
  1997-2009年,非本企业雇员佣金、保险营销佣金、财产租赁;2016-2018年,保险营销、证券经纪人佣金、房屋租赁、转让房屋。
  2. 企业支付佣金,代为纳税代为开票入账,对此扣除易于征管?
  3. 为简化计税、便于征管,其他收入不另外考虑扣除税金之类,但包含在定额或费用扣除中?
  如:劳务报酬的定额800元扣除或比率扣除。
  4. 租赁和转让房屋,税务机关易于控管其已缴纳税金,能够做到准确简便的扣除征管?但免征的仍要纳入应税收入。
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